Закупка лекарственное растительное сырье

Рынок лекарственных трав в России — 2021. Показатели и прогнозы

Маркетинговое исследование `Рынок лекарственных трав в России — 2021. Показатели и прогнозы` содержит комплексный анализ российского рынка лекарственных трав и прогноз развития рынка до 2030 года по негативному, инерционному и инновационному сценарию.

Список файлов:
— Исследование в формате PDF

Период исследования:
2017-2020 гг., 2021-2030 гг. (прогноз)

Задачи исследования:
— Расчет объема потребления и ключевых показателей рынка
— Обзор СХ показателей урожайности, посевных площадей лекарственных трав
— Анализ производства лекарственных трав
— Составление рейтинга производителей
— Анализ импорта и экспорта
— Формирование прогноза развития рынка

В разделе `Ведущие производители` рассмотрены компании:
АО `КРАСНОГОРСКЛЕКСРЕДСТВА`, АО `СТ.-МЕДИФАРМ`, ООО `МК `НАРОДНАЯ МЕДИЦИНА`, ЗАО `ЭВАЛАР`, ООО `ФИТОСОВХОЗ `РАДУГА`, ООО `МОЯ МЕЧТА`, ООО `ВИСТЕРРА`, ООО НПФ `АЛТАЙСКИЙ БУКЕТ`, ООО `ПАРАФАРМ`, ООО `ТРАВЫ БАШКИРИИ`, АО `ИВАН-ЧАЙ`, ПКФ `ФИТОФАРМ` (ООО), КХ `БИО`, ООО `ТАМУС`, ООО `АЛТАЙ ПРОГРЕСС`, ООО `ДОЛИНА СОЛНЦА`, ООО ` ССХП `ЖЕНЬШЕНЬ`, СССППК `ТРАВЫ КАРАИДЕЛЯ`, ООО `АЛТАЙВИТА`, ООО `ДЛС АЛТАЙ`

В разделе `Импорт` рассмотрены зарубежные поставщики:
ELPIS SIA, MEZVIDI RS SIA, INTERNATIONAL CO. FOR FOOD INDUSTRIES, AGI ALLIANCE GUMS & INDUSTRIES, BIOINGREDIENTS TN SIA, MARTIN BAUER GMBH & CO. KG, ALFANAR CO. FOR EXP & IMP, MARTIN BAUER POLSKA SP. Z.O.O., MEISON (LIANYUNGANG) CO., LTD, SALANZ SP. Z.O.O., PODLASKIE ZIOLA SP. Z.O.O., EGYEUROPE HERBS, FRAXINI COMMERCE S.R.L., ORCHID NATURALS PVT LTD, TIMS OBRT ZA PROIZVODNJU I USLUGE VL. MARTINA KUKAVICA, HERBIMAR SP.J.M., FRUCTUS PLUS S.C., KARINA SP. Z.O.O., AL DAHLIA CO FOR IMP & EXP, MIND CONSULTING JAKUB ZIELINSKI

В разделе `Экспорт` рассмотрены российские экспортеры:
ООО `АИР`, ООО `ЭКСИ`, ООО `ВИТА-С`, ООО `ДАКС ГРУПП`, ООО `ВЭЙ-ГРУПП.РФ`, ООО `ТРАВЫ БАЙКАЛА`, ООО `СЛАВЯНКА`, ООО `НАЯДА`, ООО `НОВЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ`, АО `ИРКУТСКЗВЕРОПРОМ`, ООО `БАЛТИМПОРТ`, ООО `ДИЛЯВЕР`, ООО `АЛТАЙ СИЛА`, ООО `ФИНТ`, ИП ЦЫГАНЕНКО О.В., ООО `АРГОС`, ООО `АГРОХИМСЕРВИС-БУРЯТИЯ`, ООО `ХУА ЛУН`, ООО `ПРИБОЙ`, ИП ЦЫБДЕНОВ А.Б.

Выдержки из исследования:
— Российский рынок лекарственных трав в последние годы показывает положительный тренд.
— В структуре рынка лекарственных трав в 2020 г. внутреннее производство превышало объем импортных поставок в 2,3 раз, а сальдо торгового баланса было отрицательное и составляло 2,6 тыс.т.
— Больше всего на производстве продукции заработали такие игроки, как АО `КРАСНОГОРСКЛЕКСРЕДСТВА`, АО `СТ.-МЕДИФАРМ`, ООО `МК `НАРОДНАЯ МЕДИЦИНА`.
— Лучшие производственные показатели демонстрирует Южный ФО с объемом выпуска продукции, составляющим 6,5 тыс.т продукции.
— Что касается результатов сельскохозяйственной деятельности АПК в 2019 г., посевные площади лекарственных трав выросли, Омская область имеет наибольшие посевы для выращивания культуры, а максимальную урожайность показывает Республика Адыгея — 41,5 ц/га.
— Лидером по импортным поставкам в 2020 г. является Египет (более 29%), ведущий поставщик лекарственных трав — ELPIS SIA (24,1%).
— Большую часть продукции российских экспортеров покупает Китай (более 57%), крупнейший покупатель — NEKTIUM PHARMA S.L. (2,6%).

Данные игроков ВЭД:
Также в исследовании представлена информация об участниках ВЭД с объемами поставок:
— Рейтинг крупнейших российских импортеров и зарубежных поставщиков
— Рейтинг ведущих российских экспортеров и зарубежных покупателей

Единицы измерения:
Количественные показатели в отчете рассчитаны в тоннах, стоимостные — в долларах и рублях

География исследования:
РФ, федеральные округа и регионы РФ, страны мира

Источник

Закупка лекарственного сырья у населения

«Главбух». Приложение «Учет в медицине», N 2, 2004

Немало аптек, которые занимаются заготовлением лекарственного растительного сырья. Это сырье они могут использовать как для приготовления различных лекарственных средств, так и для продажи фармацевтическим заводам.

Чаще всего лекарственное сырье аптека закупает у населения. В нашей статье мы разберем, как правильно оприходовать такое сырье, начислить налоги и отразить операции по закупке сырья в бухгалтерском учете.

Надо ли получать лицензию на закупку лекарственного сырья

Любая аптека должна иметь лицензию на фармацевтическую деятельность. Этого требует ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Однако деятельность аптеки по сбору и реализации сырья из дикорастущих лекарственных растений лицензируется отдельно — на основании Положения о лицензировании данной деятельности (далее — Положение). Данное Положение утверждено Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 1996 г. N 122.

Согласно п.3 Положения получить лицензию на сбор и реализацию сырья из дикорастущих лекарственных растений нужно в региональном органе исполнительной власти. Чтобы получить такую лицензию, аптека должна представить такие документы:

• заявление о выдаче лицензии. В этом заявлении нужно указать наименование и организационно-правовую форму, юридический адрес, номер расчетного счета и соответствующий банк, а также вид заявляемой деятельности и срок действия лицензии;
• копии учредительных документов (если они не заверены нотариусом — с предъявлением оригиналов);
• копию документа, который подтверждает факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;
• платежку на перечисление денег за рассмотрение заявления;
• справку налогового органа о постановке на учет.

Чтобы филиал, который находится в другом регионе, начал закупать лекарственное сырье у населения, необходимо зарегистрировать лицензию по местонахождению филиала. Такое требование установлено п.6 Положения. Чтобы зарегистрировать лицензию, в региональный орган исполнительной власти нужно представить оригинал лицензии. В течение 30 дней аптеке должны вернуть оригинал лицензии с отметкой о занесении в реестр выданных, зарегистрированных, приостановленных и аннулированных лицензий.

Следует отметить: для того чтобы собирать и продавать дикорастущие ягоды, орехи и иные плоды, а также возделываемые виды лекарственных средств, получать специальную лицензию не надо. Дело в том, что все вышеперечисленные виды лекарственного сырья не перечислены в Положении.

Для сведения. Лицензия на сбор и реализацию сырья из дикорастущих лекарственных растений не дает права на продажу заготовленного сырья непосредственно гражданам. Это следует из п.2 Положения.

Процедура закупки растительного лекарственного сырья

Обычно принимает растительное лекарственное сырье у населения заместитель заведующего аптекой или заведующий отделом запаса. Он должен осмотреть сырье, проверить его подлинность и взвесить его в присутствии сдающего.

Если он не обнаружит условий, бракующих сырье без анализа, то должен принять сырье у сдающего лица. При этом гражданину, который сдает лекарственное сырье, нужно выдать расписку или приемную квитанцию.

После того как сырье принято, необходимо передать его провизору-аналитику аптеки и записать сведения о поступившем сырье в журнал регистрации приема сырья в аптеку.

Провизор-аналитик определяет подлинность сырья и берет среднюю пробу методом квартования и пишет направление на ее анализ в контрольно-аналитической лаборатории или в областном центре контроля качества лекарственного сырья. Информация об этом лекарственном сырье заносится в журнал регистрации результатов контроля качества лекарственного растительного сырья.

В лаборатории или в центре контроля качества берется три аналитические пробы. Результаты этих проб заносятся в аналитический паспорт, на обратной стороне которого оформляется протокол соответствия. Один экземпляр аналитического паспорта остается в лаборатории, а второй возвращается в аптеку.

Провизор-аналитик, получив результаты анализа, переносит его результаты в журнал регистрации результатов контроля качества лекарственного растительного сырья. После этого он должен сообщить результаты анализа заместителю заведующего аптекой (или заведующему отделом запасов). Последний на основании полученных данных завершает оформление записей в журнале регистрации приема сырья в аптеку.

После этого в аптеке создается комиссия (из 3 — 4 человек), которая переводит лекарственное растительное сырье в группу «товар».

Как правильно оформить первичные документы при закупке лекарственного сырья у населения

Аптека является торговой организацией. К сожалению, среди унифицированных форм первичных документов нет формы для оформления закупки лекарственного сырья.

В то же время порядок документирования операций, которые связаны с движением лекарств в аптеках, установлен Методическими рекомендациями для практических и научных работников (далее — Методические рекомендации). Эти Методические рекомендации утверждены Минздравом России от 14 мая 1998 г. N 98/124.

В Методических рекомендациях есть специальные документы для оформления закупки лекарственного сырья. Эти документы должны использовать все аптеки, в том числе и коммерческие.

Чтобы оформить прием лекарственного растительного сырья у населения, нужно заполнить приемную квитанцию (форма N А-1.5). Такая квитанция выписывается лицом, ответственным за заготовку сырья, при его приемке в трех экземплярах:

• первый экземпляр служит одновременно расходным кассовым ордером, на основании которого из кассы выдаются деньги за сырье;
• второй экземпляр прилагается к отчету материально-ответственного лица;
• третий экземпляр выдается заготовителю.

Получив положительный анализ лекарственного растительного сырья, его нужно оприходовать как товар. Для этого нужно составить акт на перевод в товар лекарственного растительного сырья (форма N А-1.6) в двух экземплярах. Этот акт составляется комиссией, в состав которой должны быть включены руководитель аптеки, материально-ответственное лицо, отвечающее за заготовку растительного сырья, провизор-технолог или фармацевт. Первый экземпляр акта служит основанием для оприходования сырья как товара и прилагается к товарному отчету, а второй остается в аптеке.

Если аптека осуществляет лабораторные и фасовочные работы с этим лекарственным сырьем, то оформлять их необходимо в журнале учета лабораторных и фасовочных работ (форма N А-2.7).

Как сформировать стоимость закупленного у населения лекарственного сырья

Лекарственное сырье, которое закупает аптека у граждан, может быть как товаром, так и материалом. Это зависит от того, как аптека будет использовать полученное сырье. Если сырье будет продаваться, тогда это товар. Если сырье будет использоваться в производстве лекарственных средств, тогда это материал.

Однако в любом случае бухгалтерский учет такого сырья должен осуществляться с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных расходов» ПБУ 5/01. Это Положение утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Сырье нужно учитывать по фактической стоимости. Как определить такую стоимость, сказано в п.6 ПБУ 5/01. Так, фактическая стоимость сырья — это сумма фактических затрат организации на его приобретение. В частности, в стоимость закупаемого у населения растительного лекарственного сырья включаются:

• уплаченные продавцу суммы;
• затраты по заготовке и доставке лекарственного сырья (в том числе затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, затраты за услуги транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором, и т.д.);
• затраты по доведению этого сырья до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях (например, затраты по подработке, сортировке, фасовке лекарственного сырья);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья (например, расходы на анализ лекарственного сырья).

Как начислить НДС с растительного лекарственного сырья

Если аптека перешла на упрощенную систему налогообложения или ее деятельность по розничной торговле лекарствами (включая растительное лекарственное сырье) переведена на уплату единого налога на вмененный доход, то она не признается плательщиком НДС. Следовательно, она не должна начислять НДС, продавая лекарственное сырье.

Если же аптека признается плательщиком НДС — например, в регионе, где она работает, не введен ЕНВД, — ей необходимо начислять НДС, руководствуясь положениями гл.21 Налогового кодекса РФ.

В п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ прописан особый порядок исчисления НДС по операциям по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц. Правда, этот порядок касается только той продукции, которая перечислена в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383. В данном Перечне указаны лекарственные растения, как возделываемые, так и дикорастущие, кроме мака.

В чем же заключается особый порядок расчета НДС по продукции, которая перечислена в списке? Во-первых, определяя налоговую базу по НДС, бухгалтер аптеки должен из продажной цены продукции (с учетом НДС) вычесть цену их приобретения.

Во-вторых, ставка НДС, которую необходимо использовать в подобной ситуации, определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 процентов (или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Так определять ставку НДС требует п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ.

В перечень товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов, входят лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления (пп.4 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ). Коды видов лекарственных средств, которые облагаются по такой ставке, должны быть определены Правительством РФ. Однако до сих пор они не определены.

В подобной ситуации 10-процентную ставку нужно применять ко всем лекарственным средствам, у которых код входит в группу 938000 — 939000 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Об этом сказано в п.39.5.7 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее — Методические рекомендации). Эти рекомендации утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Обратите внимание на п.39.5.8 Методических рекомендаций. В нем сказано, что, продавая лекарственное сырье и вещества, которые не относятся к лекарственным субстанциям, нужно платить НДС по ставке 18 процентов. И при этом не важно, включено ли лекарственное сырье в Государственный реестр лекарственных средств или в вышеуказанные разделы Общероссийского классификатора продукции.

Примечание редакции. В соответствии со ст.143 Налогового кодекса РФ физические лица плательщиками НДС не являются (если только они не являются индивидуальными предпринимателями). Следовательно, покупая растительное лекарственное сырье у населения, аптека не получит от продавца ни счет-фактуру, ни иные товаросопроводительные документы. Из-за этого аптека не сможет выделить и принять к вычету «входной» НДС.

Пример 1. Аптека «Мария» закупила у граждан багульник в количестве 150 кг по цене 2,8 руб. за 1 кг. Приобретенный багульник был продан фармацевтическому предприятию ООО «Фарма» по цене 3,5 руб. за 1 кг.

Расчет НДС по данной операции бухгалтер аптеки «Мария» осуществит следующим образом:

• цена продажи багульника составила 525 руб. (150 кг х 3,5 руб/кг);
• цена приобретения багульника равна 420 руб. (150 кг х 2,8 руб/кг);
• налоговая база по НДС представляет собой разницу между ценой продажи и ценой приобретения багульника, то есть 105 руб. (525 — 420);
• реализация багульника облагается НДС по ставке 18 процентов, следовательно, при расчете НДС необходимо применить налоговую ставку в размере 18%/118%;
• сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, составит 16,02 руб.

(105 руб. х 18% : 118%).

Однако действие п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ распространяется только на те случаи, когда аптека перепродает купленное у населения лекарственное сырье.

Поэтому если лекарственное сырье было использовано для производства другой продукции (например, если приобретенное сырье было использовано для изготовления лекарственных средств — сборов, настоек и т.д.), то налоговая база по реализации готовой продукции будет определяться в общеустановленном порядке. Получается, что на всю стоимость реализованной продукции нужно будет начислить НДС. Кстати, аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 27 апреля 2002 г. N 04-03-11/17.

Пример 2. Аптека «Лазарь» приобрела у населения разнообразное лекарственное сырье. Из этого сырья было произведено и реализовано 600 пакетиков готового сбора для припарок. Продажная цена одного пакетика сбора — 1,5 руб. (без учета НДС).

Поскольку лекарственное сырье было подвергнуто переработке (нарезке, смешиванию и т.д. с целью получения нового лекарственного средства), применять п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ у бухгалтера аптеки нет оснований. Следовательно, расчет НДС нужно производить исходя из выручки от продажи лекарственного сбора следующим образом:

• выручка от реализации сбора для припарок без НДС составляет 900 руб.

(1,5 руб/п. х 600 п.);

• сумма НДС равна 162 руб. (900 руб. х 18%).

Обратите внимание: расфасовка закупленного у населения растительного лекарственного сырья не является производством нового продукта, ведь в процессе расфасовки лекарственное растение не изменяет своего состава и качеств. Поэтому, по мнению автора статьи, в подобном случае аптека вправе исчислять НДС по правилам, изложенным в п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Пример 3. Аптека «Здоровье» закупила у своего сотрудника — фармацевта Щегловой Д.Ю. — 10 кг сушеных плодов шиповника.

Плоды выращены Щегловой Д.Ю. на ее личном садовом участке. Продали шиповник по цене 48 руб. за 1 кг.

Шиповник был расфасован в картонные коробки по 200 г. В отчетном периоде все 50 упаковок шиповника были реализованы по цене 15 руб. за упаковку.

Поскольку в данном случае аптека перепродает сушеный шиповник без его переработки, всего лишь расфасовав его в удобную тару, то рассчитывать НДС нужно исходя из требований п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Расчет НДС бухгалтер аптеки «Здоровье» осуществит следующим образом:

• цена продажи шиповника, закупленного у физического лица, составила 750 руб. (50 уп. х 15 руб/уп.);
• цена приобретения шиповника равна 480 руб. (10 кг х 48 руб/кг);
• налоговая база по НДС представляет собой разницу между ценой продажи и ценой приобретения шиповника, то есть 270 руб. (750 — 480);
• реализация шиповника облагается НДС по ставке 18 процентов, следовательно, при расчете НДС необходимо применить налоговую ставку в размере 18%/118%;
• сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, равна 41,19 руб. (270 руб. х 18% : 118%).

Налог на доходы физических лиц и ЕСН при закупке сырья

Согласно п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ аптеки, выплачивая доходы физическим лицам, должны исчислить и удержать с них налог на доходы физических лиц.

Однако данное правило не распространяется на выплату денег населению за сданные им лекарственные растения. Это следует из п.15 ст.217 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, выплачивая населению деньги за приобретенные у них лекарственные растения, не надо платить ЕСН. Ведь эти выплаты производятся по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество.

А значит, согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ соцналогом не облагаются.

Как вы знаете, база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование такая же, как и у единого социального налога (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Следовательно, выплачивая деньги за лекарственное сырье, с них не нужно платить взносы в Пенсионный фонд России.

Как отразить операции по закупке лекарственного сырья у населения в бухгалтерском учете

Принятое от населения лекарственное сырье бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете. Если сырье является товаром, то его следует показать по дебету счета 41 «Товары». Если из этих ценностей аптека будет изготавливать другую продукцию, то их нужно приходовать на дебет счета 10 «Материалы».

В соответствии с учетной политикой предприятия для учета товаров и материалов организация может применять счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Использовать эти счета, конечно, необязательно. Однако если аптека не будет использовать такие счета, то она должна на счетах 10 и 41 предусмотреть аналитический учет сырья, принятого у населения, до и после прохождения им анализа.

Для учета расчетов с населением аптека может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему соответствующий субсчет — например, субсчет «Расчеты с населением по закупке лекарственного сырья».

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что закупали багульник непосредственно в аптеке с выплатой денег заготовщикам из кассы. Допустим также, что анализ лекарственного сырья сделали в лаборатории и обошелся он аптеке в 45 руб.

В этом случае бухгалтер аптеки «Мария» отразит операции по закупке и перепродаже лекарственного сырья следующим образом:

Дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» Кредит 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья»

• 420 руб. (150 кг х 2,8 руб/кг) — оприходован багульник, закупленный у населения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья» Кредит 50

• 420 руб. — выплачено населению за багульник;

Дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» Кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией»

• 45 руб. — включены в стоимость багульника расходы, связанные с его анализом;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» Кредит 51

• 45 руб. — оплачен анализ багульника в лаборатории;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье»

• 465 руб. (420 + 45) — переведен багульник в состав товаров после получения положительного результата анализа;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 525 руб. (150 кг х 3,5 руб/кг) — отражена выручка от продажи багульника ООО «Фарма»;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле»

• 465 руб. — списана фактическая стоимость реализованного багульника;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 16,02 руб. ((525 руб. — 420 руб.) х 18% : 118%) — начислен НДС с данной операции;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 43,98 руб. (525 — 465 — 16,02) — выявлен финансовый результат от данной операции.

Если закупка лекарственного сырья производится через подотчетных лиц (например, если аптека посылает своего работника в тот или иной населенный пункт, выдав ему соответствующую сумму денег, чтобы он закупил необходимое сырье у населения), отражать такие операции нужно с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Пример 5. Представитель аптеки «Лекарь» Лаптев З.В. был направлен в деревню Сосновка для закупки лекарственных трав. На эти цели ему было выдано под отчет 800 руб.

Он закупил у населения цветки ромашки лекарственной в количестве 9 кг по цене 2,5 руб. за 1 кг, траву донника в количестве 12 кг по цене 2,35 руб. за 1 кг и корень алтея в количестве 9 кг по цене 2,18 руб. за 1 кг, а также иные лекарственные растения на общую сумму 700 руб.

Расходы на анализ лекарственного сырья — цветков ромашки, донника и корня алтея — в лаборатории составили 60 руб., расходы по изготовлению сбора для припарок (заработная плата работников с отчислениями, стоимость упаковочной бумаги и т.д., кроме стоимости лекарственного сырья) составили 650 руб.

Весь готовый сбор для припарок в количестве 600 пакетов был продан по цене 1,77 руб. за единицу (в том числе НДС — 0,27 руб.).

Согласно учетной политике аптеки учет товаров и материалов осуществляется с использованием счетов 15 и 16. При этом в качестве учетной цены используется цена приобретения лекарственного сырья в соответствии с условиями договора с заготовщиками.

В этом случае бухгалтер аптеки «Лекарь» должен составить следующие проводки (для упрощения примера аналитический учет лекарственного сырья до и после проведения его анализа рассматривать не будем):

Дебет 71 Кредит 50

• 800 руб. — выдано под отчет Лаптеву З.В.;

Дебет 10 субсчет «Цветки ромашки лекарственной» Кредит 15

• 22,5 руб. (9 кг х 2,5 руб/кг) — оприходованы цветки ромашки лекарственной;

Дебет 10 субсчет «Трава донника» Кредит 15

• 28,2 руб. (12 кг х 2,35 руб/кг) — оприходована трава донника;

Дебет 10 субсчет «Корень алтея» Кредит 15

• 19,62 руб. (9 кг х 2,18 руб/кг) — оприходован корень алтея;

Дебет 10 субсчет «Прочие лекарственные растения» Кредит 15

• 700 руб. — оприходованы прочие лекарственные растения;

Дебет 15 Кредит 71

• 770,32 руб. (22,5 + 28,2 + 19,62 + 700) — списаны фактические расходы по приобретению лекарственного растительного сырья через Лаптева З.В.;

Дебет 50 Кредит 71

• 29,68 руб. (800 — 770,32) — сдан в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы;

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией»

• 60 руб. — отражены расходы по анализу лекарственного сырья;

Дебет 16 Кредит 15

• 60 руб. — в конце месяца списаны отклонения в стоимости закупленного лекарственного сырья;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Цветки ромашки лекарственной»

• 22,5 руб. — использованы цветки ромашки лекарственной в изготовлении сбора для припарок;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Трава донника»

• 28,2 руб. — использована трава донника в изготовлении сбора для припарок;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Корень алтея»

• 19,62 руб. — использован корень алтея в изготовлении сбора для припарок;

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69)

• 650 руб. — отражены расходы аптеки по изготовлению сбора для припарок;

Дебет 20 Кредит 16

• 60 руб. — включены в состав расходов по изготовлению сбора для припарок отклонения в стоимости лекарственного сырья (расходы на его анализ);

Дебет 43 Кредит 20

• 780,32 руб. (22,5 + 28,2 + 19,62 + 650 + 60) — оприходован готовый сбор для припарок;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 1062 руб. (600 п. х 1,77 руб/п.) — получена выручка от продажи сбора для припарок;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43

• 780,32 руб. — списана себестоимость сбора для припарок;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 162 руб. (600 п. х 0,27 руб/п.) — начислен НДС с операций по реализации сбора для припарок;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 119,68 руб. (1062 — 780,32 — 162) — выявлен финансовый результат от изготовления и продажи сбора для припарок.

Если же аптека приобретает растительное лекарственное сырье у своих работников, то для расчетов с ними лучше использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пример 6. Вернемся к условиям примера 3.

Поскольку плоды шиповника были приобретены аптекой «Здоровье» у своего сотрудника (фармацевта Щегловой Д.Ю.), для учета расчетов с заготовщиком лучше всего использовать счет 73.

Предположим, что расходы на анализ шиповника составили 50 руб., а расходы на его расфасовку — 100 руб.

В этом случае бухгалтеру аптеки «Здоровье» нужно составить следующие проводки:

Дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» Кредит 73

• 480 руб. (10 кг х 48 руб/кг) — оприходован сушеный шиповник, приобретенный у фармацевта Щегловой Д.Ю.;

Дебет 73 Кредит 50

• 480 руб. — выплачено Щегловой Д.Ю. за шиповник;

Дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» Кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией»

• 50 руб. — отражены расходы на анализ лекарственного сырья;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье»

• 530 руб. (480 + 50) — переведен шиповник в состав товаров после получения положительного результата анализа;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 10 (70, 69)

• 100 руб. — включены в стоимость шиповника расходы на его расфасовку;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 750 руб. (50 уп. х 15 руб/уп.) — отражена выручка от продажи шиповника;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле»

• 630 руб. (530 + 100) — списана фактическая стоимость реализованного шиповника;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 41,19 руб. ((750 руб. — 480 руб.) х 18% : 118%) — начислен НДС с данной операции;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 78,81 руб. (750 — 630 — 41,19) — выявлен финансовый результат от данной операции.

На практике может оказаться, что результаты анализа приобретенного растительного лекарственного сырья не позволят продавать или использовать его — иными словами, результат анализа может оказаться отрицательным.

В этом случае негодное сырье необходимо будет списать в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов аптеки.

В налоговом учете уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких убытков нельзя. Ведь эти убытки не поименованы в п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в состав расходов должны включаться только экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если лекарственное сырье оказалось непригодным к реализации, аптека не получит никаких доходов, и операция по покупке этого сырья является нецелесообразной с экономической точки зрения.

Пример 7. Воспользуемся данными примеров 1 и 4, предположив, что результаты анализа багульника были отрицательными. В этом случае бухгалтеру аптеки нужно будет составить следующие проводки:

Дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» Кредит 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья»

• 420 руб. (150 кг х 2,8 руб/кг) — оприходован багульник, закупленный у населения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья» Кредит 50

• 420 руб. — выплачено населению за багульник;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией»

• 45 руб. — отражены расходы на проведение анализа багульника, результаты которого отрицательны;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» Кредит 51

• 45 руб. — оплачен анализ багульника в лаборатории;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье»

• 420 руб. — списан закупленный у населения багульник, результаты анализа которого оказались отрицательными.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер не уменьшил налогооблагаемый доход на стоимость багульника и на расходы по проведению его анализа.

Источник