Продажа лекарств по договору комиссии
«Главбух». Приложение «Учет в медицине», N 2, 2004
Нередко фармацевтические заводы и оптовые фармацевтические организации реализуют лекарства с помощью посредников, с которыми заключают договоры комиссии. В этом случае фармацевтический завод (оптовая фармацевтическая организация) называется комитентом, а посредник — комиссионером. В нашей статье на практических примерах разобраны нюансы бухгалтерского учета и налогообложения у комитента.
Комитент — оптовая организация
Если оптовое предприятие закупает лекарства специально для продажи, то оно осуществляет торговую деятельность независимо от того, каким путем — самостоятельно или через посредника — этот товар реализован покупателю.
Рассмотрим на примере отражение операций по реализации лекарств как товаров по договору комиссии, когда комиссионер совершает только сделки по продаже комиссионного товара.
Для сведения. Суть договора комиссии заключается в следующем. Комиссионер должен заключить договор купли-продажи в соответствии с указаниями комитента и в зависимости от характера заключенной сделки передать товар покупателю.
Пример 1. В феврале 2004 г. ООО «Медик» — оптовое предприятие передало для реализации комиссионеру лекарства на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 10 000 руб.).
Покупная стоимость переданных товаров равна 70 000 руб. (без учета НДС).
Согласно учетной политике ООО «Медик» учитывает товары по покупным ценам.
В марте 2004 г. ООО «Медик» получило отчет комиссионера о том, что весь товар продан. За реализацию этих товаров комиссионеру положено 10 000 руб. (в том числе НДС — 1525,42 руб.).
В отчете комиссионера указано, что сумма, подлежащая перечислению комитенту, исчислена с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения. Денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар, перечислены комиссионером одновременно с передачей отчета.
Издержки обращения на реализованный товар у ООО «Медик» (кроме комиссионного вознаграждения) составили 5000 руб.
В феврале 2004 г. бухгалтер ООО «Медик» сделал такую запись:
Дебет 45 Кредит 41
- 70 000 руб. — отражена стоимость переданных комиссионеру для реализации лекарств без перехода права собственности в покупных ценах.
В марте 2004 г. бухгалтер ООО «Медик» отразил эти операции следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
- 110 000 руб. — отражена стоимость реализованных по договору комиссии лекарств по продажным ценам с учетом НДС;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 10 000 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации лекарств;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45
- 70 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных лекарств;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 8474,58 руб. (10 000 — 1525,42) — отнесено на издержки обращения комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 1525,42 руб. — отражен НДС по услуге комиссионера;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62
- 10 000 руб. — зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованные лекарства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1525,42 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 44 Кредит 70 (02)
- 5000 руб. — отражены издержки обращения на реализованные лекарства;
Дебет 51 Кредит 62
- 100 000 руб. (110 000 — 10 000) — получена оплата от комиссионера за реализованные лекарства с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44
- 13 474,58 руб. (8474,58 + 5000) — списаны издержки обращения на реализованные лекарства;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
- 16 525,42 руб. (110 000 — 10 000 — 70 000 — 13 474,58) — выявлен финансовый результат от реализации лекарств.
После реализации лекарств комиссионером комитент обязан выписать счет-фактуру на проданный товар по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером, и зарегистрировать его в книге продаж .
Обо всех тонкостях заполнения счетов-фактур читайте в журнале «Главбух» N 8, 2004, с. 24.
Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Комитент — фармацевтический завод
Фармацевтические заводы могут продавать свою готовую продукцию через комиссионера. При этом для комитента-производителя комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые комиссионерам, учитываются на счете 44 «Продажи», а в конце отчетного периода списываются с кредита указанного счета в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».
Пример 2. ОАО «Биопрепарат» передало для реализации комиссионеру партию изготовленного лекарства на общую сумму 220 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 20 000 руб.).
ОАО «Биопрепарат» получило отчет комиссионера о том, что все лекарство продано. За это комиссионеру полагается вознаграждение в размере 22 000 руб. (в том числе НДС — 3355,93 руб.).
В отчете комиссионера указано, что сумма, подлежащая перечислению комитенту, исчислена с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения. Денежные средства, причитающиеся комитенту за проданную продукцию, перечислены комиссионером одновременно с передачей отчета.
Фактическая производственная себестоимость проданных лекарств составила 130 000 руб.
Накладные расходы, приходящиеся на производство и реализацию продукции, равны 40 000 руб. В соответствии с учетной политикой ОАО «Биопрепарат» накладные расходы в конце отчетного периода списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Бухгалтер ОАО «Биопрепарат» эту ситуацию отразил в учете следующими проводками:
Дебет 43 Кредит 20
- 130 000 руб. — готовая продукция передана на склад по производственной себестоимости;
Дебет 45 Кредит 43
- 130 000 руб. — отражена стоимость переданных комиссионеру для реализации книжных полок без перехода права собственности;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
- 220 000 руб. — отражена стоимость реализованных по договору комиссии лекарств по продажным ценам с учетом НДС;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 20 000 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации лекарств;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45
- 130 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных лекарств;
Дебет 26 Кредит 70 (02)
- 40 000 руб. — отражены накладные расходы на производство продукции;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 18 644,07 руб. (22 000 — 3355,93) — отнесено на коммерческие расходы комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 3355,93 руб. — отражен НДС по услуге комиссионера;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62
- 22 000 руб. — зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованные лекарства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3355,93 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 198 000 руб. (220 000 — 22 000) — получена оплата от комиссионера за реализованные лекарства с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26
- 40 000 руб. — списаны накладные расходы на реализованные лекарства;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44
- 18 644,07 руб. — списаны коммерческие расходы на реализованные лекарства;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
- 11 355,93 руб. (220 000 — 20 000 — 130 000 — 40 000 — 18 644,07) — выявлен финансовый результат от реализации лекарств.
Теперь рассмотрим случай, когда договором предусматривается обязанность комиссионера реализовать лекарства комитента непосредственно со склада комитента.
Пример 3. ООО «Медицинские препараты» занимается производством лекарств. В марте 2004 г. был заключен договор с комиссионером на реализацию лекарств на общую сумму 210 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 19 090,91 руб.).
Причем отгрузка готовой продукции производится непосредственно со склада ООО «Медицинские препараты» и денежные средства за реализованную продукцию поступают на расчетный счет комитента.
Согласно договору комиссии вознаграждение посредника составляет 8 процентов от продажной стоимости продукции.
В марте 2004 г. ООО «Медицинские препараты» получило отчет комиссионера о том, что весь товар продан. За это комиссионеру полагается вознаграждение в размере 16 800 руб. (в том числе НДС — 2562,71 руб.).
Фактическая производственная себестоимость проданных лекарств равна 130 000 руб.
Накладные расходы, приходящиеся на производство и реализацию продукции, составили 20 000 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Медицинские препараты» накладные расходы в конце отчетного периода списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».
Бухгалтер ООО «Медицинские препараты» отразил в учете эту ситуацию следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
- 210 000 руб. — отражена стоимость реализованных по договору комиссии лекарств по продажным ценам;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 19 090,91 руб. — начислен НДС;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43
- 130 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных лекарств;
Дебет 51 Кредит 62
- 210 000 руб. — получена оплата за реализованные лекарства;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 14 237,29 руб. (16 800 — 2562,71) — отнесено на коммерческие расходы комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 2562,71 руб. — отражен НДС по услуге комиссионера;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 51
- 16 800 руб. — перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 2562,71 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 26 Кредит 70 (02)
- 20 000 руб. — отражены накладные расходы на производство продукции;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26
- 20 000 руб. — списаны накладные расходы на реализованные лекарства;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44
- 14 237,29 руб. — списаны коммерческие расходы на реализованные лекарства;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
- 26 671,8 руб. (210 000 — 19 090,91 — 130 000 — 20 000 — 14 237,29) — выявлен финансовый результат от реализации лекарств.
В приведенных примерах комиссионеру поручено только совершение сделок по продаже лекарств. Рассмотрим, как отражаются операции по реализации лекарств и формированию издержек производства у комитента, если комиссионеру поручено совершить иные сделки, связанные с реализацией лекарств (например, доставить лекарства покупателю).
Пример 4. Возьмем данные из примера 1 и предположим, что договором комиссии предусмотрено, что комиссионер от своего имени и за счет комитента заключает договоры, связанные с доставкой товара покупателю. При этом стоимость доставки всей партии не должна превышать 5000 руб.
В отчете комиссионера указано, что фактические расходы комиссионера по доставке товара покупателю специализированной транспортной организацией составили 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.).
В феврале 2004 г. бухгалтер ООО «Медик» сделал такую проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- 70 000 руб. — отражена стоимость переданных комиссионеру для реализации лекарств без перехода права собственности в покупных ценах.
В марте 2004 г. бухгалтер ООО «Медик» отразил следующие операции:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
- 110 000 руб. — отражена стоимость реализованных по договору комиссии лекарств по продажным ценам с учетом НДС;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 10 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45
- 70 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных лекарств;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 8474,58 руб. (10 000 — 1525,42) — отнесены на издержки обращения коммерческие расходы;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 1525,42 руб. — отражен НДС по услуге комиссионера;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с транспортной организацией»
- 4000 руб. (4720 — 720) — отнесены на издержки обращения расходы, связанные с транспортировкой товара до покупателя;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с транспортной организацией»
- 720 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с транспортной организацией» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 4720 руб. — отражена задолженность перед комиссионером за понесенные им расходы по доставке комиссионного товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62
- 14 720 руб. (10 000 + 4720) — зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованные лекарства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 2245,42 руб. (1525,42 + 720) — принят к вычету НДС;
Дебет 44 Кредит 70 (02)
- 5000 руб. — отражены издержки обращения на реализованные лекарства;
Дебет 51 Кредит 62
- 95 280 руб. (110 000 — 10 000 — 4720) — получена оплата от комиссионера за реализованные лекарства с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44
- 17 474,58 руб. (8474,58 + 5000 + 4000) — списаны издержки обращения на реализованные лекарства;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
- 12 525,42 руб. (110 000 — 10 000 — 70 000 — 17 474,58) — выявлен финансовый результат от реализации лекарств.
Источник
