Нормы естественной убыли по лекарственных препаратами

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Проект Приказа Министерства финансов РФ «Об утверждении норм естественной убыли при производстве, обороте и (или) использовании фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), а также при производстве и (или) обороте (за исключением розничной продажи) спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий» (подготовлен Минфином России 30.08.2019)

Досье на проект

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 20 апреля 2019 г. N 472 «О порядке учета и декларирования объема производства, оборота и (или) использования фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), а также производства, изготовления и (или) оборота (за исключением розничной продажи) спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий и о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 19 июня 2006 г. N 380» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 18, ст. 2235) приказываю:

— норму естественной убыли при производстве фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

— нормы естественной убыли при закупке, хранении, поставке, перевозке и (или) использовании фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) согласно приложению N 2 к настоящему приказу;

— нормы естественной убыли при производстве спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий согласно приложению N 3 к настоящему приказу;

— нормы естественной убыли при закупке, хранении, поставке и перевозке спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий согласно приложению N 4 к настоящему приказу.

Первый заместитель Председателя Правительства Российской Федерации
Министр финансов Российской Федерации

А.Г. Силуанов

Приложение № 1
к приказу Министерства финансов Российской Федерации
от ___________ № ______

Норма естественной убыли при производстве фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола)

Норма
естественной убыли этилового спирта при производстве фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) путем разбавления спирта этилового ректификованного

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование	%
Этиловый спирт	2,21

Приложение № 2
к приказу Министерства финансов Российской Федерации
от ___________ № ______

Нормы естественной убыли при закупке, хранении, поставке, перевозке и (или) использовании фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола)

Нормы
естественной убыли при закупке, хранении, поставке и перевозке фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование	Осенне-зимний период	Весенне-летний период
в емкостях (упаковке) объемом не более 1 л	0,008	0,024
в емкостях (упаковке) объемом более 1000 л	0,016	0,065

1. Норма естественной убыли при закупке, поставке и перевозке фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять при закупке, поставке и перевозке фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного, путем сопоставления ее количества, указанного в сопроводительных документах, с количеством фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного, фактически принятом при закупке, поставке и перевозке.

Норма естественной убыли при хранении фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного, путем сопоставления ее количества, фактически принятого на хранение, с количеством фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного, при ее отпуске в производство, на сторону, внутреннем перемещении.

2. Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного, при закупке, хранении, поставке и перевозке.

3. К готовой фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного, закупаемой, хранящейся, поставляемой, перевозимой в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке, настоящие нормы не применяются.

Нормы
естественной убыли при использовании фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), произведенной путем разбавления спирта этилового ректификованного

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование	%
Этиловый спирт	2,21

1. Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) при использовании.

Приложение № 3
к приказу Министерства финансов Российской Федерации
от ___________ № ______

Нормы естественной убыли при производстве спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий

Нормы
естественной убыли этилового спирта при производстве спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование	%
Спиртосодержащие лекарственные препараты и (или) спиртосодержащие медицинские изделия:
спиртовые растворы, настойки	2,21
спирт этиловый, раствор медицинский антисептический	2,21
жидкие экстракты	1,96
летучие жидкости	2,95

1. К нормам естественной убыли, предусмотренным настоящим приложением, не следует относить:

технологические потери (потери при изготовлении спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий);

потери от брака спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий;

потери спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий при производстве, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

потери при ремонте или профилактике применяемого для производства технологического оборудования;

потери при внутрискладских операциях;

2. Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий.

Приложение № 4
к приказу Министерства финансов Российской Федерации
от ___________ № ______

Нормы естественной убыли при закупке, хранении, поставке и перевозке спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий

Наименование	Нормы естественной убыли, %
Спиртосодержащие лекарственные препараты и (или) спиртосодержащие медицинские изделия:
спиртовые растворы, настойки	0,45
спирт этиловый, раствор медицинский антисептический	0,45
жидкие экстракты	0,4
летучие жидкости	0,6

1.Норма естественной убыли при закупке, поставке и перевозке спиртосодержащих лекарственных препаратов как нерасфасованной продукции (ангро) и (или) спиртосодержащих медицинских изделий является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять при закупке, поставке и перевозке спиртосодержащих лекарственных препаратов как нерасфасованной продукции (ангро) и (или) спиртосодержащих медицинских изделий путем сопоставления их массы, указанной в сопроводительных документах, с массой спиртосодержащих лекарственных препаратов как нерасфасованной продукции (ангро) и (или) спиртосодержащих медицинских изделий, фактически принятых при закупке, поставке и перевозке.

Норма естественной убыли при хранении спиртосодержащих лекарственных препаратов как нерасфасованной продукции (ангро) и (или) спиртосодержащих медицинских изделий (далее — норма естественной убыли) является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения спиртосодержащих лекарственных препаратов как нерасфасованной продукции (ангро) и (или) спиртосодержащих медицинских изделий путем сопоставления их массы, фактически принятой на хранение с массой спиртосодержащих лекарственных препаратов как нерасфасованной продукции (ангро) и (или) спиртосодержащих медицинских изделий при их отпуске в производство, на сторону, внутреннем перемещении.

2. К нормам естественной убыли, предусмотренным настоящим приложением, не следует относить:

потери от брака спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий;

потери спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий при их закупке, хранении, поставке вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

потери при ремонте или профилактике применяемого для хранения технологического оборудования;

потери при внутрискладских операциях;

3. Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи спиртосодержащих лекарственных препаратов как нерасфасованной продукции (ангро).

4. К готовым спиртосодержащим лекарственным препаратам и (или) спиртосодержащим медицинским изделиям закупаемым, хранящимся, поставляемым в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке, настоящие нормы не применяются.

5. Нормы естественной убыли, предусмотренные настоящим приложением, не зависят от сезонности и климатического фактора.

Обзор документа

Организации и ИП, которые занимаются производством или оборотом фармсубстанции этилового спирта, спиртосодержащих лекарственных препаратов или медизделий в объеме, превышающем 200 декалитров в год, должны вести учет и декларировать объем таких операций.

Чтобы не возникало искажений данных учета в связи с уменьшением массы данных товаров в связи с естественным изменением их биологических и (или) физико-химических свойств, Минфин определит соответствующие нормы естественной убыли.

Источник

Применение норм естественной убыли лекарственных средств при изготовлении и расфасовке лекарств в аптеках

«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 7

В процессе изготовления лекарственных средств по рецептам врачей или требованиям лечебных учреждений, а также при расфасовке отдельных видов лекарств в более мелкую тару неизбежно возникают определенные потери — естественная убыль.

О том, как бухгалтеру аптеки правильно рассчитать сумму естественной убыли для целей бухгалтерского и налогового учета, мы расскажем в этой статье.

Кто устанавливает нормы естественной убыли лекарств

Нормы естественной убыли лекарственных средств и других медицинских товаров всегда устанавливало Министерство здравоохранения — сначала Минздрав СССР, а сейчас Минздрав России.

Так, с 1987 г. аптечные учреждения руководствовались Нормами естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды в аптечных учреждениях, утвержденными Приказом Минздрава СССР от 26.12.1986 N 1689. Затем в 1999 г. были приняты новые нормы — Нормы естественной убыли лекарственных средств и других медицинских товаров в аптечных учреждениях независимо от организационно-правовой формы, утвержденные Приказом Минздрава России от 19.07.1999 N 286. Правда, просуществовали они недолго, и после их отмены — Приказом Минздрава России от 30.08.2000 N 326 — в соответствии с Письмом Минздрава России от 16.11.2000 N 2510/12450-32 аптеки вновь вернулись к Приказу N 1689.

В ноябре 1996 г. Минздрав России утвердил Предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах) и Инструкцию об их применении — Приказом от 13.11.1996 N 375. Эти нормы применялись для покрытия убыли, возникающей на аптечных складах в процессе производственной расфасовки — такой, как распыление, улетучивание, розлив, прилипание к стенкам тары и вспомогательным предметам, потери при перемещении из крупной упаковки в более мелкую и т.д. Они не распространялись на недостачи лекарственных средств, происшедшие по причинам повреждения и боя тары, а также порчи препарата — такие повреждения фиксировались специальной комиссией в отдельном акте по форме 20-АП. Естественно, нельзя было применять данные нормы к расходу лекарственных средств в промышленной упаковке или в дозированном виде без осуществления на складе каких-либо производственных операций. В соответствии с данным Приказом естественная убыль (производственная трата) устанавливается по фасовочному журналу формы 101-АПП, утвержденному тем же Приказом.

В настоящее время Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях установлены Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 на следующем уровне (таблица) (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности).

Как правильно пользоваться нормами естественной убыли лекарственных средств

Порядок применения приведенных в таблице 1 норм установлен Инструкцией по их применению, утвержденной тем же Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 (далее — Инструкция N 284).

Прежде всего необходимо отметить, что данные нормы применяются только в случаях выявления недостачи товарно-материальных ценностей при проведении инвентаризации. Иными словами, списание естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения при отсутствии потерь не допускается.

Нормы естественной убыли включают потери лекарственных средств, используемых при аптечном изготовлении лекарств. Они устанавливаются к стоимости индивидуально изготовленных лекарств по рецептам врачей и по требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки и применяются лишь к лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, реализованным за межинвентаризационный период.

А вот к готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке, эти нормы не применяются. Также по этим нормам не списываются бой, брак, порча и потери за счет истечения срока годности лекарственных средств.

Нормы естественной убыли наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, внесенных в списки II, III, IV Перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.1998 N 681; сильнодействующих и ядовитых веществ списков Постоянного комитета по контролю наркотиков, этилового спирта и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, устанавливаются к их израсходованным количествам, и списание потерь производится за межинвентаризационный период. Нормы естественной убыли лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача.

Размер естественной убыли определяется по форме «Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения», приведенной в приложении к Инструкции N 284. Исчисление суммы потерь от естественной убыли в пределах установленных норм производится на основе данных первичных учетных документов по отпуску (реализации) лекарственных средств, индивидуально изготовленных по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки, а также при отпуске в массе (ангро), с нарушением оригинальной упаковки.

Бухгалтерский учет естественной убыли лекарственных средств

Как мы уже выяснили, естественная убыль может списываться только в случае обнаружения недостач лекарственных средств в ходе проведения инвентаризации. Следовательно, сумма естественной убыли по результатам инвентаризации будет списана в составе общей выявленной недостачи с кредита счета 41 «Товары» или 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее недостача лекарственных средств в пределах норм естественной убыли, согласно пп. «б» п. 8 Инструкции N 284 и в соответствии с пп. «б» п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», относится на издержки производства и обращения, то есть в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». А недостача сверх норм естественной убыли списывается на счет виновных лиц, то есть в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи сверх норм естественной убыли списываются на финансовые результаты организации, то есть в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. По результатам инвентаризации, проведенной 31 октября 2005 г., в аптеке «Эскулап» была выявлена недостача лекарственных средств, используемых для изготовления лекарств по рецептам врачей, в сумме 2000 руб. Предыдущая инвентаризация проводилась 30 сентября 2005 г. В течение октября 2005 г. было реализовано лекарственных средств, изготовленных аптекой по рецептам врачей, на общую сумму 80 000 руб.

Бухгалтер аптеки «Эскулап» произвел расчет потерь от естественной убыли в пределах норм, установленных Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284, следующим образом: 80 000 х 1,80% = 1440 руб. Следовательно, имеет место и недостача сверх норм естественной убыли в сумме 2000 — 1440 = 560 руб. Предположим, что виновные лица не установлены и руководством аптеки принято решение списать данную недостачу на финансовый результат аптеки.

В этом случае бухгалтеру аптеки «Эскулап» необходимо составить проводки:

Дебет 94 Кредит 10 или 41

2000 руб. — списана недостача лекарственных средств, используемых аптекой для изготовления лекарств по рецептам врачей;

Дебет 44 Кредит 94

1440 руб. — списана недостача лекарственных средств в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91 Кредит 94

560 руб. — списана недостача лекарственных средств сверх норм естественной убыли.

Можно ли применять нормы естественной убыли лекарственных средств при исчислении налогооблагаемой прибыли?

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ начиная с 1 января 2002 г. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей можно было учитывать в составе материальных расходов организации только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Данный Порядок был утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 (далее — Постановление N 814), в соответствии с которым разработку и утверждение норм естественной убыли в здравоохранении должно было осуществить Министерство здравоохранения России по согласованию с Министерством экономического развития и торговли России в срок до 1 января 2003 г. Однако, к сожалению, этого не было сделано. Более того, Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, в соответствии с которыми, согласно п. 4 Постановления N 814, Минздрав России должен был разработать эти нормы, были утверждены Министерством экономического развития и торговли России только в марте 2003 г. — Приказом от 31.03.2003 N 95. В результате возникла спорная ситуация:

налоговые органы считают, что раз нет норм, установленных в порядке, прописанном в НК РФ, в налоговом учете вообще нельзя признавать никакие потери от недостачи и порчи ценностей;
некоторые арбитражные суды поддержали налогоплательщиков, продолжавших применять «старые» нормы естественной убыли до утверждения новых;
наконец, в среде налогоплательщиков нашлись и те, которые считают, что при отсутствии норм расходы следует признавать в полном, фактически понесенном объеме.

Этим летом ситуация наконец прояснилась. Был принят Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» (далее — Закон N 58-ФЗ), в соответствии со ст. 7 которого до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, должны применяться нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем действие данной статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Правда, в отношении рассмотренных выше норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях, утвержденных Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284, необходимо обратить внимание на один немаловажный нюанс. Дело в том, что применение норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, или «старых» норм, применение которых теперь разрешено ст. 7 Закона N 58-ФЗ, обязательно только в отношении потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке.

Рассмотренные нами нормы естественной убыли лекарственных средств, по сути, относятся, собственно, не к потерям при хранении и транспортировке, а к технологическим потерям при производстве — ведь речь идет о потерях, возникающих при изготовлении лекарственных средств по рецептам врачей, требованиям учреждений здравоохранения, а также при расфасовке лекарственных средств в аптеке в более мелкую тару. Технологические потери, согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, учитываются в составе материальных расходов в полном объеме, то есть никаких ссылок на нормы технологических потерь гл. 25 НК РФ не содержит.

Следовательно, потери, возникающие при приготовлении и расфасовке лекарственных средств, должны рассматриваться как технологические потери и в полном объеме, то есть даже в том случае, если фактические потери превышают суммы, исчисленные исходя из норм естественной убыли, включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли начиная с 1 января 2002 г.

Источник

Нормы естественной убыли по лекарственных препаратами